2019年个税专项附加如何扣除？

 

1、子女教育支出  

❶享受条件

➀子女年满3周岁以上至小学前，没上幼儿园也可以；

➁子女正在接受小学、初中，高中阶段教育（普通高中、中等职业教育、技工教育）；

➂子女正在接受高等教育（大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育）；

➃受教育地点，包括在中国境内和在境外接受教育;

➄子女，包括婚生子女、非婚生子女、继子女、养子女。

❷享受期间

➀学前教育：子女年满3周岁的当月至小学入学前一月；

➁全日制学历教育：子女接受义务教育、高中教育、高等教育的入学当月至教育结束当月；

➂因病或其他非主观原因休学但学籍继续保留的期间，以及施教机构按规定组织实施的寒暑假等假期，可连续扣除。

❸扣除标准

➀每个子女，每月扣除1000元，多个符合扣除条件的子女，每个子女均可享受扣除；

➁扣除人由父母双方选择确定，可以由父母一方全额扣除，也可以父母各扣一半；

➂扣除方式确定后，一个纳税年度内不能变更。

❹备查资料

➀境内接受教育：不需要特别留存资料；

➁境外接受教育：境外学校录取通知书、留学签证等相关教育资料。

❺常见问题

➀子女在民办学校接受教育，能否扣除？不论是接受的是公办教育还是民办教育；

➁父母离异，孩子归母亲，父亲出抚养费，谁来享受政策？孩子的父母双方可以协商，按照现有政策扣除。

2、继续教育支出 

❶享受条件

➀学历（学位）继续教育：扣除年度内在中国境内接受学历（学位）教育。

➁技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育：职业资格具体范围，参阅人社部发〔2017〕68号文件：140项=59项专业技术职业资格+81项技能人员职业资格。

❷享受期间

➀学历（学位）继续教育：入学的当月至教育结束的当月；同一学历（学位）继续教育的扣除期限最长不能超过48个月。

➁职业资格继续教育：取得相关职业资格继续教育证书上载明的发证（批准）日期的所属年度，即为可以扣除的年度。

❸扣除标准

➀学历（学位）继续教育：每月400元；

➁职业资格继续教育：在取得证书的当年，每年3600元；

➂个人接受本科及以下学历（学位）继续教育，符合规定扣除条件的，可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除。
☞补充：硕士研究生、博士研究生教育，子女未就业的，作为父母的子女教育支出；子女已就业的，由子女本人按照自己的继续教育扣除。

❹备查资料

职业资格继续教育：技能人员、专业技术人员职业资格证书等。

❺常见问题

➀技能人员职业资格和专业技术人员职业资格继续教育支出， 在取得相关证书的当年一次性定额扣3600元，预缴时可以扣吗？预缴时可以扣除。

➁会计人员每年接受财政部门组织的继续教育，不发证书的，可以扣吗？未取得证书不可以扣除。另外，比如2019年取得中级会计职称证书，仅2019年这一年可以扣除3600元。

➂境外学历继续教育，能不能扣除？不能，办法规定纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，按规定扣除，不包括境外学历继续教育。

➃2019年考了个USCPA、ACCA，当年能扣3600元吗？不能，职业资格具体范围，为人社部发〔2017〕68号文件规定的证书范围。

➄2019年既考评通过了高级会计师，又考出了税务师，能加倍扣吗？不可以，一年只能享受一个职业资格继续教育扣除。

➅在职员工，2019年既读了在职研究生，又考出CPA，能同时扣除学历继续教育和职业资格继续教育吗？可以，学历继续教育和职业资格继续教育可以同时享受扣除。

➆如果一个学历继续教育毕业后，换了个专业再读，还能再扣除吗？可以，但是如果同时参加两个学历继续教育，当年只能享受一个扣除。

3、住房贷款利息支出

❶享受条件

➀本人或者配偶，单独或者共同使用商业银行或住房公积金个人住房贷款，为本人或配偶购买中国境内住房，而发生的首套住房贷款利息支出。

➁首套住房贷款是指购买住房享受首套住房贷款利率的住房贷款（没有说是首套住房，说的是购买住房享受首套住房贷款利率的住房贷款）。住房贷款利息支出是否符合政策，可查阅贷款合同（注明是首套住房贷款利率，利率无固定标准），或者向办理贷款的银行、住房公积金中心进行咨询。

❷享受期间

➀贷款合同约定开始还款的当月至贷款全部归还或贷款合同终止的当月；

➁但扣除期限最长不得超过240个月。

❸扣除标准

➀每月1000元，扣除期限最长不超过240个月；

➁扣除人：夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除；确定后，一个纳税年度内不变；

➂纳税人只能享受一套首套住房贷款利息扣除；

➃婚前双方均有首套房贷支出，婚后可选择一套由购买者扣除，或各自对自己买的房各自扣50%。扣除方式确定后一个纳税年度内不变。

❹备查资料

住房贷款合同、贷款还款支出凭证等。

❺常见问题

➀夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款利息，婚后如何处理？婚后可以选择其中一套，由购买方每月扣1000元；也可以由夫妻双方分别各自扣自己购买的住房贷款利息500元。

➁首套商业公寓贷款能享受贷款利息扣除吗？商业公寓不属于住房，也不能享受首套住房贷款利率贷款，不能享受贷款利息扣除。

➂甲房贷10年，每月还贷1万元；乙房贷30年，每月还贷800元。定额扣除是不是对甲不公平？没有绝对的公平，首套住房贷款利息扣除期间为贷款合同约定开始还款的当月至贷款全部归还或贷款合同终止的当月，故甲只能享受10年，按每年1000元的标准定额扣除；扣除期限最长不超过240个月，故乙可以享受20年，按每年1000元的标准定额扣除。这样看来确实对乙比较有利。

4、住房租金支出

❶享受条件

➀在主要工作城市租房，且同时符合以下条件：本人及配偶在主要工作的城市没有自有住房；已经实际发生了住房租金支出；本人及配偶在同一纳税年度内，没有享受住房贷款利息专项附加扣除政策。

➁主要工作城市：指纳税人任职受雇的直辖市、计划单列市、副省级城市、地级市（地区、州、盟）全部行政区域范围；无任职受雇单位的，为受理其综合所得汇算清缴的税务机关所在城市。

❷享受期间

租赁合同（协议）约定的房屋租赁期开始的当月至租赁期结束的当月；提前终止合同（协议）的，以实际租赁行为终止的月份为准。

❸扣除标准

➀直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市：每月1500元；

➁除上述城市以外的市辖区户籍人口超过100万人（以国家统计局公布数据为准，下同）的城市：每月1100元；

➂除上述城市以外的，市辖区户籍人口不超过100万人（含）的城市：每月800元；

➃夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除，且为签订租赁住房合同的承租人来扣除。

➄夫妻双方主要工作城市不同，且在主要工作城市无房的，可按规定标准分别进行扣除。

❹备查资料

住房租赁合同或协议等。

❺常见问题

➀A工作在杭州市西湖区，在单位附近租房子，妻子在淳安千岛湖（杭州至千岛湖相去150公里）有房子，A能扣除住房租赁支出吗？

不能，A的配偶在主要工作城市有住房，不符合扣除条件。

➁B在北京有房贷支出，工作地点在上海，在上海每月有房租支出，房租可以扣除吗？

纳税人和配偶只能选择按照租金或者是贷款利息中的一项来扣除，如B未享受首套房贷利息税前扣除，则可以享受住房租金税前扣除。

➂房租支出，要不要房东给我代开发票？不需要发票即可扣除。

➃个人的工作城市与实际租赁房产地不一致，是否符合条件扣除住房租赁支出？

纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照规定标准定额扣除住房租金专项附加扣除。

➄两人合租住房，住房租金支出扣除应如何操作？

根据《个人所得税专项附加扣除暂行办法》第十九条，住房租金支出由签订租赁合同的承租人扣除。因此，合租租房的个人，若都与出租方签署了规范租房合同，可根据租金定额标准各自扣除。

❻住房租金要求留存备查的合同，有模板格式要求吗？

没有统一要求，但信息采集填报的内容包括主要工作城市、租赁住房坐落地址、出租人姓名及身份证件类型和号码或者出租方单位名称及纳税人识别号（社会统一信用代码）、租赁起止时间等信息，这些信息最好在合同中有所体现。

5、赡养老人支出

❶享受条件

被赡养人为年满60周岁（含）的父母（生父母、继父母、养父母），以及子女均已去世的祖父母、外祖父母。

❷享受期间

被赡养人年满60周岁的当月至赡养义务终止的年末。

❸扣除标准

➀纳税人为独生子女：每月2000元；

➁纳税人为非独生子女，可以兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，但每人分摊的额度不能超过每月1000元；

➂具体分摊的方式包括：均摊、约定和指定分摊，指定分摊优于约定分摊，具体分摊方式和额度确定后，一个纳税年度不变。

➃赡养一位及以上的老人，标准是一样的，不加倍扣除。

❹备查资料

约定或指定分摊的，需签订书面分摊协议。

❺常见问题

➀父母年满60岁了，但身体硬朗，退休后被返聘，收入比我还高，我能扣除赡养老人支出吗？

能，赡养老人支出的税前扣除与老人的经济状况、身体状况无关。

➁弟弟在上学，我在上班，赡养老人支出我一人全扣可以吗？

不可以。非独生子女的，每人最多扣除不超过1000元。

➂丈夫不在了，丈夫的父母由妻子赡养，妻子能扣除公公婆婆的赡养老人支出吗？

不能。纳税人自己只能扣除自己亲生父母、养父母或者继父母的赡养老人支出。同样，女婿也不能扣除岳父母的赡养老人支出。

6、大病医疗支出 

❶享受条件

一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保

报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）超过15000元，且不超过

80000元的支出部分，为大病医疗支出。

❷享受期间在年度汇算清缴时扣除。

❸扣除标准

➀下有起点，上有顶点，额度之内，据实扣除。

➁纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除；未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。

➂纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出，按规定分别计算扣除额。

❹备查资料

医疗服务收费及医保报销相关票据原件或复印件，或者医疗保障部门出具的医药费用清单等。

❺常见问题

➀夫妻同时有大病医疗支出，想全部都在男方扣除，扣除限额是否按16万？

夫妻两人同时有符合条件的大病医疗支出，可以选择都在男方扣除，每人最高扣除限额为8万元。

➁孩子的大病医疗支出能否在父母双方分摊扣除？

不可以分摊扣除，只能选择父母一方依法扣除。

7、操作说明  

❶上述备查资料，均由纳税人留存，资料留存时间自法定汇算清缴期结束后保存五年。

❷除大病医疗支出是符合条件据实限额扣除，其他项目均为定额扣除，即发生即扣除，不管实际支出是多少。如在杭州发生满足条件的住房租金支出，即便房租实际支出只有1000元每月，也可以按1500元每月进行扣除。

❸员工未及时申报扣除的，可以在剩余月份申请补充扣除，也可以在汇算清缴时申报扣除。

❹纳税人对提供的专项附加扣除信息的真实性、准确性、完整性负责，扣缴义务人发现不符的，可以要求纳税人修改，纳税人拒绝修改，扣缴义务人应当报告税务机关。

❺专项附加扣除信息发生变化，纳税人应及时向扣缴义务人或税务机关提供相关信息。

8、纳税人自行申报专项附加扣除的情形

一般有以下情形之一，可选择在次年3月1日至6月30日内，自行向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除：

❶不愿意将相关专项附加扣除信息报送给任职受雇单位的；

❷没有工资、薪金所得，但有劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得的；

❸有大病医疗支出项目的；

❹纳税年度内未足额享受专项附加扣除的其他情形。